了解一下企业所得税税前扣除凭证的知识

张祖乐  税务律师

企业所得税是我国税收的主要来源之一，也是很多企业比较重视的税种，所得税缴纳的多少，影响每个企业的利润，进而影响股东的收益。

实务中，经常会有企业通过各种方式取得票据来作为成本、费用，增加自己的开支，作为税前费用扣除。这样的操作，会给企业带来一定的涉税风险，严重的会涉嫌刑事犯罪。

一、什么是税前扣除凭证？

税前扣除凭证，是指企业在计算企业所得税应纳税所得额时，证明与取得收入有关的、合理的支出实际发生，并据以税前扣除的各类凭证。

二、税前扣除凭证如何获得？

企业发生的、与企业实际经营有关联的、符合法律、法规规定规定的支出，在支出发生时，企业应当索取的相关票据、凭证。

三、扣除凭证的获得是否有时间限制？

根据现行的法律、法规的规定，企业应当在当年的企业所得税汇算清缴结束前，获得相关的扣税凭证。

但是，因法定原因导致当年企业所得税汇算清缴结束前，无法获得相关扣除凭证，之后获得相关凭证的，相应支出可以追补至该支出发生年度税前扣除，但追补年限不得超过五年。

四、企业应当保存哪些资料备查，来证实相关扣除凭证的真实性？

企业应当将相关的业务合同、支出依据、付款凭证等保存好，进行分类管理，以备查询。

五、扣除凭证有哪些种类？

扣除凭证分为内部凭证和外部凭证。

内部凭证是指企业自制用于成本、费用、损失和其他支出核算的会计原始凭证。内部凭证的填制和使用应当符合国家会计法律、法规等相关规定。

外部凭证是指企业发生经营活动和其他事项时，从其他单位、个人取得的用于证明其支出发生的凭证，包括但不限于发票（包括纸质发票和电子发票）、财政票据、完税凭证、收款凭证、分割单等。

六、支出真实发生，但尚未取得相关扣除凭证，能否在当年进行所得税的税前扣除？

企业应当取得而未取得发票、其他外部凭证或者取得不合规发票、不合规其他外部凭证的，若支出真实且已实际发生，应当在当年度汇算清缴期结束前，要求对方补开、换开发票、其他外部凭证。补开、换开后的发票、其他外部凭证符合规定的，可以作为税前扣除凭证。如果没有获得，则不应进行所得税的税前扣除。

七、因交易对方原因，无法获得相关扣除凭证，怎么办？

企业在补开、换开发票、其他外部凭证过程中，因对方注销、撤销、依法被吊销营业执照、被税务机关认定为非正常户等特殊原因无法补开、换开发票、其他外部凭证的，可凭以下资料证实支出真实性后，其支出允许税前扣除：

（一）无法补开、换开发票、其他外部凭证原因的证明资料（包括工商注销、机构撤销、列入非正常经营户、破产公告等证明资料）；

（二）相关业务活动的合同或者协议；

（三）采用非现金方式支付的付款凭证；

（四）货物运输的证明资料；

（五）货物入库、出库内部凭证；

（六）企业会计核算记录以及其他资料。

上述第一项至第三项为必备资料。

作为企业的经营者，应合法经营、依法纳税，不应通过非法方式虚增成本、多列费用、少列收入、偷逃税款。确有必要的，可以聘请专业人员对企业进行合法的税收策划，降低税负，实现更多的利润。