2020年工薪阶层如何汇算清缴2019年的个人所得税

上海  张祖乐  律师

新的《个人所得税法》已经生效了，作为新税法实施的第二年，今年正好是新税法实施后需要汇算清缴的第一年。作为一般的上班族，该如何申报2019年的个人所得税呢？今天就来简单介绍一下工薪阶层（居民个人）综合所得的个税汇算清缴事项。

一、征税对象

首先说一下个人所得税，它是以个人（含个体工商户、个人独资企业、合伙企业中的个人投资者、承租承包者个人）取得的各项应随所得为征税对象的一种税。

再来说一下征税对象所包括的具体范围，在新的个税法中，主要列举了9项征税所得，分别是：

1.工资、薪金所得；

2.劳务报酬所得；

3.稿酬所得；

4.特许权使用费所得；

5.经营所得；

6.利息、股息、红利所得；

7.财产租赁所得；

8.财产转让所得；

9.偶然所得。

其中，前四项合称为综合所得，也是我们此次主要涉及的内容。

工资、薪金所得，主要包括工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴等。

劳务报酬所得，主要指个人从事设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、广播、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务等活动所取得的所得。

稿酬所得是个人将作品以图书、报刊形式出版、发表取得的所得。

特许权使用费所得，指个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权的使用权所取得的所得。

二、收入的确认

工资、薪金所得，根据所得的金额计算收入额。

劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得以收入减除费用后的余额为收入额，其中稿酬所得的收入额减按70%计算。收入每次不超过4000元的，减除费用按800元计算；收入每次超过4000元的，减除费用按20%计算。

三、适用税率

居民个人综合所得适用以下税率，其中工资、薪金的预扣预缴也适用此表的税率。

表中所列所得额均是按照新税法的规定减除有关费用后的所得额。

居民个人劳务报酬所得预扣预缴税率表

三、各项扣除

1.基本费用。根据新的个税法的规定，每人每月的免征额为5000元人民币，每年为6万元。

2.专项扣除。指个人缴纳的三险一金的金额，具体金额根据个人实际负担的金额为准。

3.专项附加扣除。主要包括子女教育、继续教育、大病医疗、住房贷款利息或住房租金、赡养老人这6项。

（1）子女教育，主要包括满3岁开始的学前教育到高等教育阶段（大学专科、大学本科、硕士研究生、博士研究生教育）。每个子女每月的扣除标准为1000元。

（2）继续教育，主要包括学历（学位）继续教育、职业资格继续教育、专业技术人员职业资格继续教育。在学历（学位）教育期间按400元每月定额扣除，另两项在取得相关证书的当年按3600元定额扣除。

（3）大病医疗。主要是一个纳税年度内，扣除医保报销后个人负担累计超过15000元的部分，由纳税人在办理年度汇算清缴时，在80000元的限额内据实扣除。

（4）住房贷款利息或住房租金。这两项只能选择其一，住房贷款利息是指首套住房贷款利息，在实际发生的年度，按照每月1000元的标准定额扣除，扣除期限最长不超过240个月。住房租金主要根据所在城市的人口规模不同，扣除标准分别为1500元每月、1100元每月和800元每月。

（5）赡养老人。赡养年满60岁的父母或子女均已去世的年满60岁的祖父母、外祖父母。此项定额扣除标准为2000元每月，有多个子女的可进行分摊。

4.其他扣除，其他有符合法律规定的扣除的，可以按照规定办理扣除。

四、汇算清缴期限

居民个人取得的上述综合所得需要按规定进行预扣预缴，并实行年终汇算清缴。需要办理汇算清缴的，应当在取得所得的次年3月1日至6月30日内办理汇算清缴。

五、案例

通过举例，来说明一下综合所得汇算清缴的事项。

假定上海居民个人张三2019年每月应取得工资收入为30000元，每月减除基本费用5000元，“三险一金”等专项扣除未4500元、享受子女教育和赡养老人两项专项附加扣除2000元。2019年12月取得劳务报酬30000元、稿酬50000元；2019年大病医疗医保范围内自费50000元；没有减免税收入及减免税额等情况。我们依据现行税法来计算每月应预扣预缴税额和年终综合计算应纳税额。

工资、薪金预扣预缴税额：

1月：（30000-5000-4500-2000）×3%=555（元）；

2月：（30000×2-5000×2-4500×2-2000×2）×10%-2520-555=625（元）；

3月：（30000×3-5000×3-4500×3-2000×3）×10%-2520-1180=1850（元）；

4月：（30000×4-5000×4-4500×4-2000×4）×10%-2520-3030=1850（元）；

5月：（30000×5-5000×5-4500×5-2000×5）×10%-2520-4880=1850（元）；

6月：（30000×6-5000×6-4500×6-2000×6）×10%-2520-6730=1850（元）；

7月：（30000×7-5000×7-4500×7-2000×7）×10%-2520-8580=1850（元）；

8月：（30000×8-5000×8-4500×8-2000×8）×20%-16920-10430=2250（元）；

9月：（30000×9-5000×9-4500×9-2000×9）×20%-16920-12680=3700（元）；

10月：（30000×10-5000×10-4500×10-2000×10）×20%-16920-16380=3700（元）；

11月：（30000×11-5000×11-4500×11-2000×11）×20%-16920-20080=3700（元）；

12月：（30000×12-5000×12-4500×12-2000×12）×20%-16920-23780=3700（元）；

1-12月单位共计预扣预缴税额为27480元。

劳务报酬所得预扣预缴税额：

30000×（1-20%）×30%-2000=5200（元）。

稿酬所得预扣预缴税额：

50000×（1-20%）×70%×20%=5600（元）。

以上，张三已预扣预缴个人所得税金额为27480+5200+5600=38280元。

张三在2020年汇算清缴时，计算的应纳税所得额为：

[30000×12+30000×（1-20%）+50000×（1-20%）×70%-5000×12-4500×12-2000×12-（50000-15000）] =239000（元）

据此计算张三的应纳税额为：239000×20%-16920=30880（元）

根据上述结果可知，张三已预扣预缴了个税38280元，汇算清缴的应纳税额为30880元，因此张三可申请退还个人所得税，金额为7400元。

本文简单就个人所得税中综合所得部分，进行举例说明，个人所得税的预扣预缴、纳税申报、汇算清缴的相关规定较多，无法在此一一列示，在新个税实施后，希望各位居民纳税人能依法纳税、合法纳税、合理纳税。